Gemeente Breda
Inzake in het begrotingsjaar verstrekte subsidies of ontvangen uitkeringen kan het zijn dat nog
niet aan alle voorwaarden is voldaan. Het ontbreken van stukken op zich is geen reden voor
een rechtmatigheidsfout. Wel dient er een onderbouwing te zijn van de ontbrekende stukken,
zodat de verwachting gerechtvaardigd is dat er geen twijfel is over de getrouwheid en de
rechtmatigheid. Ontbreekt deze, dan kan de subsidie of uitkering alsnog als onrechtmatig
worden aangemerkt.
Het begrotingscriterium
In het Besluit accountantscontrole provincies en gemeenten wordt dit omschreven als:
Financiële beheershandelingen die ten grondslag liggen aan de baten en lasten, alsmede de
balansposten, dienen tot stand te zijn gekomen binnen de grenzen van de geautoriseerde
begroting en hiermee samenhangende programma 's. In de begroting zijn de maxima voor de
lasten vermeld die door de raad zijn vastgesteld. Dit houdt in dat de financiële
beheershandelingen dienen te passen binnen de begroting, waarbij het juiste programma, de
toereikendheid van het begrotingsbedrag, alsmede het begrotingsjaar van belang zijn.
Uitgangspunt is dat de afwijkingen in de jaarrekening ten opzichte van de begroting (na
wijziging) goed herkenbaar dienen te worden opgenomen en toegelicht. Niet alle afwijkingen
zijn echter fouten in de zin van de rechtmatigheidscontrole. Uitgaven waarbij het college heeft
gehandeld binnen het door de raad gestelde beleid, zijn in principe niet strijdig met het
budgetrecht. Wel dient het college tijdig overschrijdingen toe te lichten,
begrotingswijzigingen voor te stellen of aanvullende verklaringen te geven. De accountant zal
vervolgens vaststellen of de afwijkingen al of niet (on-)rechtmatig zijn.
Voor het toetsen van de begrotingsrechtmatigheid gelden nog enkele aanvullende bepalingen.
In principe zijn overschrijdingen onrechtmatig. De gemeenteraad wordt echter voorgesteld om
de volgende onrechtmatigheden niet mee te laten wegen in het accountantsoordeel:
a. kostenoverschrijdingen die geheel of grotendeels worden gecompenseerd door direct
gerelateerde inkomsten (bijv. via subsidies of doorberekeningen aan derden);
b. kostenoverschrij dingen die geheel of gedeeltelijk worden gecompenseerd door
onttrekkingen aan een reserve en die passen binnen het bestaande beleid; en
c. kostenoverschrij dingen die passen binnen het bestaande beleid, maar die niet tijdig
konden worden gesignaleerd. Bijvoorbeeld een open einde regeling.
Deze overschrijdingen worden op grond van artikel 28 BBV gemeld en nader toegelicht in de
Rechtmatigheidparagraaf van de jaarstukken.
Daarnaast verdienen in dit kader nog extra aandacht de kostenoverschrij dingen op
activeerbare activiteiten (investeringen) waarvan de gevolgen voornamelijk zichtbaar worden
via hogere afschrijvings- en financieringslasten in het jaar zelf of pas in de volgende jaren.
Hiervoor geldt dat in het jaar van investeren de investering (voor zover de kosten uitstijgen
boven de begroting) als onrechtmatig aangemerkt moet worden, in latere jaren dienen de
(hogere) afschrijvings- en financieringslasten als rechtmatig aangemerkt te worden.
Een laatste categorie die toelichting behoeft zijn kostenoverschrij dingen die weliswaar in
financiële zin binnen de begroting blijven, maar waarbij zeer duidelijk is dat aanzienlijk
minder prestaties zijn geleverd c.q. activiteiten zijn ontplooid dan in de begroting specifiek als
Controleprotocol gemeente Breda
11
